Статья № 7 Обязательный аудит предприятий и его проведение

18.01.2010 22:12 просмотров: 3292

Обязательный аудит.

А). Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:
1) организация имеет организационно - правовую форму открытого акционерного общества.

2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда.

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

6). Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.

7). Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и (или) юридическим лицам, и которые имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Аудиторская проверка может быть обязательной и добровольной.
Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
Аудит обязателен только для тех организаций или индивидуальных предпринимателей, для которых это предусмотрено комментируемым Законом.
Обязательному аудиту подлежат экономические субъекты в зависимости от суммы баланса, объема реализации или суммы услуг.
Комментируемый Закон предусматривает обязательный аудит в случаях, если:
1) организация имеет организационно - правовую форму открытого акционерного общества.

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены.
Кроме того, еще Постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. N 1355 (ред. от 25.04.95) были утверждены "Основные критерии (система показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке".
Согласно этому документу бухгалтерская (финансовая) отчетность экономических субъектов подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке по следующим критериям (системе показателей) деятельности:
- Организационно - правовая форма экономического субъекта.
Подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке экономические субъекты, имеющие организационно - правовую форму открытого акционерного общества, независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала.
- Вид деятельности экономического субъекта.
По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:
- банки и другие кредитные учреждения;
- страховые организации и общества взаимного страхования;
- товарные и фондовые биржи;
- инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);
- внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;
- благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;
- другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых по виду их деятельности предусмотрена федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации.
- Источники формирования уставного капитала (уставного фонда) экономического субъекта.
Экономические субъекты подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке, если в их уставном капитале (уставном фонде) имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.
- Финансовые показатели деятельности экономического субъекта.

Экономические субъекты (за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности) подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:
- объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;
- суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда.
Для определения указанных финансовых показателей установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда принимается в среднегодовом исчислении за отчетный год.

Контроль за деятельностью федеральных государственных унитарных предприятий

В целях усиления контроля за деятельностью федеральных государственных унитарных предприятий и в соответствии с Концепцией управления государственным имуществом и приватизации в Российской Федерации, одобренной Постановлением Правительства Российской Федерации от 9 сентября 1999 года N 1024, Правительство Российской Федерации установило, что проведение ежегодных аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с отчета за 1999 год, является обязательным в отношении федеральных государственных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения (далее именуются "предприятия"), при наличии одного из следующих финансовых показателей их деятельности:
- объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающий в 500 тысяч раз установленный законом минимальный размер оплаты труда.

- сумма активов баланса, превышающая на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законом минимальный размер оплаты труда.
Аудиторская проверка осуществляется не позднее первого квартала года, следующего за отчетным.
Обязательные аудиторские проверки осуществляются уполномоченными аудиторскими организациями, отобранными на конкурсной основе.
Предприятия осуществляют выбор аудиторской организации самостоятельно из числа уполномоченных аудиторских организаций и заключают с ней договор на проведение аудита. При этом необходимо учитывать также Примерное техническое задание на проведение аудиторской проверки федерального государственного унитарного предприятия (утверждено распоряжением Министерства имущественных отношений РФ от 26.05.2000 N 9-р).
Расходы предприятия на оплату аудиторских услуг включаются в установленном порядке в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия.
В договоре на проведение аудиторской проверки предприятия предусматривается обязательство аудиторской организации о представлении ею в Министерство государственного имущества Российской Федерации и в федеральный орган исполнительной власти, на который возложены координация и регулирование деятельности в соответствующей отрасли (сфере управления), по одному экземпляру отчета, в том числе аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия в составе вводной, аналитической и итоговой частей, не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
Постановлением Правительства РФ от 29 января 2000 года N 81 "Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий" рекомендовано органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации организовать проведение ежегодных аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных унитарных предприятий субъектов Российской Федерации.
В целях усиления контроля за деятельностью государственных и муниципальных унитарных предприятий некоторые субъекты Российской Федерации принимают свои акты. Так, распоряжением Правительства Москвы от 3 ноября 2000 г. N 1096-РП "Об аудиторских проверках государственных и муниципальных унитарных предприятий" установлено, что проведение ежегодных аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с отчета за 2000 год, является обязательным для всех городских государственных и муниципальных унитарных предприятий.

Аудиторская проверка осуществляется не позднее первого квартала года, следующего за отчетным.
Этим распоряжением установлено, что обязательные аудиторские проверки (п. 1) проводятся уполномоченными аудиторскими организациями, отобранными на конкурсной основе.
Также утверждено Положение о конкурсном отборе уполномоченных аудиторских организаций для аудита государственных и муниципальных унитарных предприятий (далее - Положение).
Вышеназванное Положение регламентирует проведение конкурса по отбору уполномоченных аудиторских организаций на проведение аудиторских проверок государственных и муниципальных унитарных предприятий, подведомственных органам исполнительной власти Москвы.
В целях повышения эффективности аудиторских проверок на основе специализации деятельности аудиторских фирм создаются конкурсные комиссии при отраслевых комплексах Правительства Москвы (далее - Комплексы городского управления).
Конкурс по отбору аудиторских организаций проводится ежегодно.
По результатам конкурса при соответствующем Комплексе городского управления на определенный год определяется перечень прошедших отбор уполномоченных аудиторских организаций, из числа которых государственные и муниципальные унитарные предприятия г. Москвы выбирают аудиторскую организацию для проведения аудиторских проверок на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 29.01.2000 N 81 "Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий".
Сообщение о предстоящем конкурсном отборе уполномоченных аудиторских организаций передается конкурсной комиссией соответствующего Комплекса городского управления через средства массовой информации.
Сообщение о конкурсном отборе публикуется не менее чем за 30 дней до его проведения и должно содержать:
- наименование и адрес организатора конкурса, а также сведения о цели конкурсного отбора;
- требования, предъявляемые к аудиторским организациям - участникам конкурса;
- информацию о требованиях, предъявляемых к отчетам уполномоченных аудиторских организаций;
- дату начала и окончания приема заявок с прилагаемыми к ним документами;
- адрес места приема заявок и документов;
- перечень документов, представляемых претендентами для участия в конкурсном отборе, и требования к их оформлению;
- дату и место проведения конкурсного отбора с указанием времени начала работы конкурсной комиссии и подведения итогов конкурсного отбора;
- номера телефонов и местонахождение комиссии;
- адрес, по которому претенденты могут ознакомиться с иными сведениями, и порядок ознакомления с этими сведениями;
- способ уведомления участников конкурсного отбора об его итогах;
- иную необходимую информацию.

Для проведения конкурса по отбору уполномоченных аудиторских организаций соответствующий Комплекс городского управления совместно с Департаментом государственного и муниципального имущества города Москвы и Комиссией по координации аудиторской деятельности при мэре Москвы формирует конкурсную комиссию (далее - комиссия) в количестве 6 человек с правом решающего голоса и утверждает ее персональный состав.

Решения комиссии при конкурсном отборе аудиторской организации

Решения комиссии о включении прошедших конкурсный отбор аудиторских организаций в перечень уполномоченных аудиторских организаций соответствующего Комплекса городского управления принимаются на ее заседании большинством голосов путем открытого голосования членов комиссии, участвующих в заседании. При голосовании каждый член комиссии имеет один голос. Комиссия правомочна решать вопросы, отнесенные к ее компетенции, если на заседании присутствует не менее половины от числа ее членов с правом решающего голоса. При равенстве голосов голос председательствующего на заседании является решающим. Решения комиссии оформляются протоколом, который подписывается всеми принявшими участие в заседании членами комиссии с правом решающего голоса.

Конкурсный отбор аудитора

В конкурсном отборе могут принимать участие только аудиторские организации, включенные в Реестр аудиторских фирм, положительно зарекомендовавших себя на рынке аудиторских услуг г. Москвы, который ведется Комиссией по координации аудиторской деятельности при мэре Москвы.
Для участия в конкурсном отборе аудиторские организации, претендующие на включение в перечень уполномоченных аудиторских организаций, подают в комиссию следующие документы:
- заявку аудиторской организации на участие в конкурсном отборе по прилагаемой форме (к заявке прилагается опись представленных документов в двух экземплярах);
- нотариально заверенные копии учредительных документов (включая копию свидетельства о государственной регистрации) аудиторской организации;
- заверенные заявителем копии лицензий аудиторской организации на осуществление аудиторской деятельности, выданных в установленном порядке Министерством финансов Российской Федерации, срок действия которых не истек, а также ксерокопии лицензий аудиторской организации на осуществление аудиторской деятельности, выдававшихся ранее аудиторской организации;
- заверенные заявителем копии квалификационных аттестатов аудиторов - штатных специалистов аудиторской организации на право осуществления аудиторской деятельности, выданных в установленном порядке Министерством финансов Российской Федерации, срок действия которых не истек;
- ксерокопии трудовых книжек штатных аттестованных аудиторов аудиторской организации;
- последний годовой бухгалтерский баланс аудиторской организации и баланс за квартал, предшествующий дате подачи заявки, заверенные в налоговой инспекции, с приложением заверенных в налоговой инспекции балансов дочерних и зависимых аудиторских организаций;
- сведения о региональной сети аудиторской организации (о филиалах, дочерних и зависимых обществах);
- нотариально заверенную копию лицензии органов Федеральной службы безопасности Российской Федерации по лицензированию, сертификации и защите государственной тайны (представляется аудиторскими организациями, имеющими такую лицензию);
- сведения о расценках на оказываемые организацией аудиторские услуги.
Все вышеперечисленные документы подаются в комиссию в одном экземпляре на русском языке в срок, указанный в сообщении о проведении конкурсного отбора.
Аудиторская организация, претендующая на включение в перечень уполномоченных аудиторских организаций, должна отвечать следующим критериям:
- наличие лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, выданной в установленном порядке;
- наличие в штате аудиторской организации не менее 2 (двух) специалистов, имеющих квалификационные аттестаты аудиторов на право осуществления аудиторской деятельности в области общего аудита, срок действия которых не истек;
- опыт работы аудиторской организации - претендента на рынке аудиторских услуг не менее 3 (трех) лет;
- наличие внутрифирменных стандартов, соответствующих требованиям правил (стандартов), одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации;
- наличие соответствующего уровня технического (телефоны, факсы, ксероксы, компьютеры и др.) и информационного обеспечения (доступ к информационно - правовым системам по федеральному и городскому законодательству);
- отсутствие в уставном капитале (уставном фонде) аудиторской организации доли, принадлежащей иностранным инвесторам.
Комиссией может быть отказано аудиторской организации во включении ее в перечень уполномоченных аудиторских организаций в следующих случаях:
- несоответствие аудиторской организации критериям, предусмотренным этим Положением;
- несоответствие информации, представленной аудиторской организацией - претендентом, фактическому положению дел;
- наличие фактов нарушения аудиторской организацией лицензионных требований и условий, выявленных лицензирующим органом при осуществлении надзора за деятельностью аудиторской организации;
- наличие фактов аннулирования либо приостановления действия ранее выданных в установленном порядке аудиторской организации лицензий на осуществление аудиторской деятельности;
- несоблюдение аудиторской организацией, ранее проводившей аудиторские проверки государственных и муниципальных унитарных предприятий, требований технических заданий на проведение аудиторских проверок, а также требований, предъявляемых к отчетам уполномоченных аудиторских организаций, представляемым ими в орган исполнительной власти, на который возложены координация и регулирование деятельности государственных и муниципальных унитарных предприятий в соответствующем Комплексе городского управления.
Уведомление о признании участника конкурса уполномоченной аудиторской организацией и выписка из протокола об итогах конкурса выдаются аудиторской организации или ее полномочному представителю под расписку либо высылаются по почте (заказным письмом) не позднее 3 (трех) дней с даты утверждения протокола организатором конкурса по адресу, указанному в заявке аудиторской организации на участие в конкурсе.
Уполномоченная аудиторская организация при заключении договора на проведение аудиторской проверки государственного или муниципального унитарного предприятия должна иметь лицензию на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита (срок действия которой не истек), выданную в установленном порядке Министерством финансов Российской Федерации.
В установленных случаях уполномоченная аудиторская организация обязана иметь лицензии на осуществление иных видов аудиторской деятельности (кроме общего аудита).
Перечень уполномоченных аудиторских организаций публикуется конкурсными комиссиями соответствующих Комплексов городского управления в средствах массовой информации, в которых было опубликовано сообщение о предстоящем конкурсном отборе, не позднее чем через 20 дней со дня объявления победителей конкурса.
Государственные и муниципальные унитарные предприятия, подведомственные префектам административных округов и другим структурным подразделениям городской администрации, проверяются уполномоченными аудиторскими фирмами соответствующего Комплекса городского управления с учетом их отраслевой принадлежности.

Нужно обратить внимание на то, что предприятия самостоятельно осуществляют выбор аудиторской организации из числа прошедших конкурс аудиторских организаций и заключают с ней договор на проведение аудита.
Этим же документом установлено, что в договоре на проведение аудиторской проверки предприятия предусматривается обязательство аудиторской организации о представлении ею в орган исполнительной власти, на который возложены координация и регулирование деятельности в соответствующей отрасли (сфере управления), по одному экземпляру отчета, в том числе аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия в составе вводной, аналитической и итоговой частей, не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. Комментируемый Закон исключает возможность проведения обязательного аудита индивидуальными аудиторами. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.
Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и (или) юридическим лицам, и которые имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.