Исторические сведения об Аудите

АК Гостев и Г- Аудит

Аудит это одна из форм финансового контроля, потребность в котором возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений. Первой страной, создавшей систему финансового контроля (бухгалтерский учет), был Китай около 700 г. До н.э. В сегодняшнее время аудит необходим во всех странах.

Развитие аудита наравне с бухгалтерским учетом было тесно связано с особенностями финансово-промышленной истории отдельных стран и определялось прежде всего характером развития рынка капитала требующего внимательного финансового контроля .

Аудит был известен в Европе уже в Средневековье, однако как наука и вид экономической деятельности активно развивается с 19 века. В Средние века по просьбе контрагентов купцов (как правило, других купцов или банковских институтов) аудиторы проверяли бухгалтерские книги купцов и свидетельствовали их достоверность.

В 19 веке основными заказчиками аудита стали, помимо кредиторов, собственники компании, что связано с активным развитием акционерных и ограниченных компаний, в которых собственники не занимались текущим управлением и, соответственно, нуждались в периодической проверке бухгалтерского учета у нанятых управляющих.

Глобализация экономики, создание транснациональных корпораций с множеством подразделений, разбросанных зачастую по всей стране, а то и по всему миру, значительно усилили потребности бизнеса в независимых ревизорах. Кроме того, по мере роста государственного вмешательства в экономику и усложнения системы налогообложения, компании стали испытывать необходимость в независимых специалистах, которые могли проверить бухгалтерскую и налоговую отчётность фирмы с целью выявления ошибок и искажений бухгалтерской отчётности и предотвращения санкций со стороны государственных налоговых органов.

В 20 веке в связи с активным развитием фондового рынка появилась новая категория лиц, заинтересованных в аудите это инвесторы. Как правило, каждая новая волна скандалов, связанных с банкротством компаний, чьи акции или долговые бумаги имеют биржевой листинг и активно обращаются, оборачивалась судебным преследованием аудиторов и ужесточением требований к аудиторам и выполнению ими проверок. В силу многочисленности инвесторы стали наиболее активным и требовательным потребителем аудиторских услуг.

С середины 20 века аудиторы стали расширять сферу своих интересов и начали осуществлять деятельность не только по подтверждению бухгалтерской отчётности, но и стали сами вести бухгалтерский учёт для организаций, выступая в роли коллегиального корпоративного бухгалтера и юриста, а также инвестиционного консультанта и доверительного управляющего для своих клиентов.

Кроме того, научно-техническая революция вынудила аудиторские компании освоить функции на внедрение современных технологий по управление предприятием, автоматизации учёта, внедрение систем контроля качества бизнес планирования регистрации фирм ликвидации фирм и бухгалтерского сопровождения а так же налогового консалтинга .

Начало современного этапа развития аудита в России было напрямую связано с переходом на рыночные методы ведения хозяйства. 26 мая 1988 года Верховный Совет СССР принял Закон «О кооперации в СССР», статья 10 которого определяла принципы деятельности кооперативов, статья 32 - организацию учета, отчетности и контроля, проведение внутренних ревизий, а также контроль со стороны финансовых органов. Согласно этому Закону сразу стали появляться экономические субъекты, однако возникла проблема, связанная с тем, что органов налогового контроля (Аудиторских) как таковых не было, создаваемые экономические субъекты не являлись государственной собственностью. Кроме того, рыночные реформы привели к активизации внешнеэкономической деятельности новых экономических субъектов, появлению совместных предприятий и возникла необходимость в соответствующих Аудиторских структурах, которые бы осуществляли консультационные и аудиторские услуги, а также ревизионно -аудиторскую деятельность ведение бух учета регистрацию фирм бизнес планирование автоматизацию управленческого учета постановку управленческого учета бухгалтерское сопровождение.

Поскольку ревизионные службы присутствовали в каждом министерстве и ведомстве (КРУ), из работников этих служб пытались создать контрольно-ревизионные группы (подобия Аудиторских компаний), действующие по принципу хозрасчета, кроме того, появились кооперативы, специализирующиеся на оказании консультационных услуг, в основном состоящие также из бывших работников ревизионных органов. Однако, деятельность этих организаций была незначительна, что во многом объясняется отсутствием нормативной и правовой базы.

Важным шагом в деле становления аудита можно назвать создание акционерного общества «Инаудит». Необходимость его создания была вызвана бурным ростом внешнеэкономической активности, а также созданием совместных предприятий. 13 января 1987 г. в целях дальнейшего развития торгово-экономического сотрудничества с капиталистическими и развивающимися странами Совет Министров СССР принял постановление «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий с участием советских организаций и фирм капиталистических и развивающихся стран» (№ 49). Раздел V «Контроль деятельности совместных предприятий» данного документа содержит:

Гостев и Г аудит это - проверка налоговой отчетности и финансово-хозяйственной или коммерческой деятельности совместных предприятий осуществляется за плату советской хозрасчетной организацией.

Для проведения таких проверок необходимы были квалифицированные специалисты- аудиторы, владеющие иностранными языками, знаниями западных стандартов бухгалтерского учета и налогообложения. 8 сентября 1987 г. Несмотря на то, что формально Гостев - аудит являлся обществомВ дальнейшем, все крупнейшие аудиторские фирмы проникли на рынок аудиторских услуг и прочно занимают свои позиции несмотря на те процессы, которые проходят у них в центральных офисах (это процессы слияния, реорганизации).

Уже на самом раннем этапе развития аудита в России были предприняты попытки разработки методического обеспечения (в 1989 г. Минфин СССР, Торгово-промышленная палата СССР, Центр по транснациональным корпорациям ООН провели в Москве семинар по проблемам бухгалтерского учета, аудита и финансового менеджмента на совместных предприятиях). С 1989 г. на базе нескольких вузов началась подготовка аудиторов.

2.1.2.

Второй этап в развитии аудита

Второй этап развития аудита в нашей стране неразрывно связан с процессом экономических преобразований, развитием предпринимательской деятельности, начавшейся бурно и активно во всех отраслях экономики. Активизировался и процесс создания аудиторских организаций таких как Аудиторская корпорация Гостев и Г-Аудит . Благодаря вступлению в силу таких законодательных актов, которые оказали существенное влияние на развитие предпринимательской деятельности (Закон «О собственности в СССР» (№ 1305-1 от 06.03.90), Закон «О предприятиях в СССР» от 4.06.1990 (№ 1529-1), а также Закон «О предприятиях и предпринимательской деятельности» от 25.12.90 № 445-1, определявший правовые, экономические и социальные основы создания предприятий на территории РСФСР), стали появляться различные аудиторские фирмы, зарегистрированные как ООО, АОЗТ, (например ООО Аудиторская корпорация Гостев и Г-Аудит)

Постепенно шел процесс формирования рынка аудиторских услуг, тон задавали, к сожалению, представители «большой шестерки» и таким небольшим компаниям как Аудиторская корпорация Гостев и Г- аудит работать было не просто. Это процесс происходил в основном за счет сложившегося имиджа (ведь в начале 90-х годов клиентами аудиторских фирм были в основном СП и другие предприятия, особенно банки, которым было необходимо предоставить аудиторское заключение западным партнерам, кредиторам, инвесторам), а также за счет отсутствия нормативной базы и методологической основы у «чисто российских» аудиторских фирм. В то же время появляются и общественные аудиторские организации, объединяющие бухгалтеров-аудиторов, в частности, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов СССР, которая в дальнейшем была преобразована в Ассоциацию бухгалтеров и аудиторов и СРО.

В своей книге Аудит А. Терехов [34. C. 55] пишет: «В 1991 г. совместно с Конгрессом деловых кругов проводился Всероссийский съезд аудитов, на котором присутствовало 180 представителей российских аудиторских фирм».

2.1.3.

Третий этап в развитии аудита

Третий этап развития аудита в России, на наш взгляд, начался тогда, когда государство, аудиторская общественность, заинтересованные пользователи услуг аудита наконец поняли, что столь важная и общественно-значимая деятельность должна регламентироваться как на государственном уровне, так и на уровне морально-этическом.

Первый вклад в дело регламентации аудита внес Центробанк - 6 февраля 1991 г. утверждено «Положение об аудиторской деятельности в банках». Раздел «Общие положения»:

1. Аудит в банковской системе РСФСР представляет собой независимый, нейтральный контроль за деятельностью коммерческих банков и других кредитных учреждений.

2. Банковский аудит осуществляется на договорной платной основе специализированными аудиторскими предприятиями такими как АК Гостев и Г - Аудит , организациями или физическими лицами-аудиторами, имеющими лицензию Центрального банка РСФСР на аудиторскую деятельность в банковской системе.

3. Основной целью банковского аудита является подтверждение достоверности отчетности коммерческих банков, представляемой в учреждении Центрального банка РСФСР, соответствия бухгалтерского учета требованиям нормативных документов, проверка соблюдения коммерческими банками банковского Законодательства РСФСР, анализ их финансово-хозяйственной деятельности, а также оказание консультационных услуг.

4. В соответствии со статьей 45 Закона «О банках и банковской деятельности в РСФСР» деятельность коммерческих банков подлежит ежегодной проверке аудиторскими организациями (Гостев и Г – Аудит).

5. Для осуществления своих функций аудиторские предприятия (Гостев и Г - Аудит) и аудиторы проводят ежегодные проверки деятельности коммерческих банков, а также выдают официальные аудиторские заключения по их результатам, прилагаемые к годовой отчетности коммерческих банков. Без аудиторских заключений годовые отчеты коммерческих банков не принимаются.

6. Стоимость аудиторских услуг у предприятия Гостев и Г - Аудит определяется договором, заключаемым аудиторскими предприятиями (Гостев и Г- Аудит) и аудиторами с коммерческими банками. Договор может заключаться как на проведение разовой проверки, так и на аудиторское обслуживание в течение определенного периода.

7. Для методического руководства, координации и контроля за банковской деятельностью в Центральном банке РСФСР и его территориальных главных управлениях создаются советы по банковской аудиторской деятельности.

Далее раздел «Аудиторские предприятия (организации) и аудиторы» достаточно детально регламентировал:

• кто может заниматься аудиторской деятельностью в банках;

• права аудиторских предприятий;

• обязанности аудиторских предприятий;

• порядок составления заключений;

• ответственность аудиторских предприятий.

Третий раздел документа регламентирует деятельность советов по банковской аудиторской деятельности и их функции.

Таким образом, мы видим, что Центробанк раньше Минфина начал заниматься методологией и организацией аудита. До сих пор (по всей вероятности, в силу именно такого начала) вопросами регулирования аудиторской деятельности в области банковского аудита ведает Центробанк и даже начал работу по стандартизации банковского аудита. Экспертный комитет при ЦБ РФ по банковскому аудиту 8 сентября (протокол № 4) одобрил правило (стандарт) № 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита «Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год».

Свой вклад в дело развития аудита внес и Госкомитет РФ по управлению государственным имуществом. Распоряжение № 2078-р от 30.11.93 «Об организации обучения и аттестации аудиторов для чековых инвестиционных фондов» определял аудиторские организации, получающие права проведения обучения, экзаменов и выдачи сертификатов для аудиторов чековых инвестиционных фондов, форму сертификата. При этом в числе аудиторских организаций, допущенных к проведению обучения бухгалтерского учета входил Московский региональный союз бухгалтеров и аудиторов.

Наконец наступил момент начала государственного участия в регулировании бух учета и аудита в России. 22 декабря 1993 г. был подписан Указ Президента РФ № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации», с которого начинается формирование нормативной базы бух учета и аудита. Этим указом были утверждены «Временные правила бухгалтерской и аудиторской деятельности в РФ», введена аттестация бухгалтеров и аудиторов и лицензирование. Кроме того, п. 4 Указа касается образования Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Почему же введенные правила «временные» - ответ находится в строках самого Указа:

Настоящие «Временные правила» определяют правовые основы осуществления в Российской Федерации аудиторской деятельности как независимого вневедомственного финансового контроля и действуют до принятия Федеральным Собранием Российской Федерации закона Российской Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность. Временные правила применяются при осуществлении аудиторских проверок деятельности всех экономических субъектов, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также органов государственной власти и управления всех уровней и органов местного самоуправления.

Так как этого закона еще нет, то соответственно, действуют временные правила, согласно которым (п. 3).

3. Аудиторская деятельность - аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Существует много определений аудита в литературе, но мы должны пользоваться определением, данным в нормативном документе, регламентирующем данный вид деятельности.

Однако аудиторская деятельность не отменяет государственный финансовый контроль, проводимый КРУ Минфина, Госналогслужбой и другими контрольными органами.

4. Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимым в соответствии с законодательством Российской Федерации специально уполномоченными на то государственными органами.

Какова же цель этой предпринимательской деятельности, об этом нам опять говорят «временные правила» в п. 5.

5. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Основные показатели (содержание, объем и формы) принятой в Российской Федерации бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов определяются соответствующим законом Российской Федерации, а до его принятия - нормативными актами Совета Министров - Правительства Российской Федерации и в частности бухгалтерской (финансовой) отчетности банков и кредитных учреждений - нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

«Временные правила» определяют виды аудиторской проверки (п. 6):

• обязательная Аудиторская проверка(в случаях, прямо установленных законодательством);

• инициативная Аудиторская проверка;

• Аудиторская проверка по поручению государственных органов (органы дознания, прокурор, суд, арбитражный суд).

Кроме того, «Временные правила» определяют меру воздействия в случае уклонения экономическим субъектом от проведение обязательной аудиторской проверки.

7. Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции: штрафа с экономического субъекта в сумме от 100- до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда; штрафа с руководителя (руководителей) экономического субъекта в сумме от 50- до 100-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда, суммы взыскиваемых штрафов зачисляются в доход республиканского бюджета Российской Федерации.

Теперь давайте рассмотрим, кто же имеет право заниматься аудиторской деятельностью. П. 8 «Временных правил» гласит, что:

1. Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица - аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за исключением формы акционерного общества открытого типа.

2. Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельность в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, то есть зарегистрировавшись в качестве предпринимателей. Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторская фирма начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. Аудиторы и аудиторская фирма могут в соответствии с законодательством Российской Федерации образовывать союзы, ассоциации и другие объединения для координации своей деятельности или защиты своих профессиональных интересов. Аудиторские объединения не вправе непосредственно заниматься аудиторской деятельностью.

Как мы можем заметить, аудит в Российской Федерации - это лицензируемая деятельность, однако лицензируемой является только собственно проведение аудиторских проверок. «Временные правила» разрешают аудиторам и аудиторским фирмам заниматься и другими видами деятельности, а также оговаривают, чем они не могут заниматься.

10. Аудиторы и аудиторские фирмы, помимо проведения проверок, могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности. Аудитор и аудиторская фирма не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной с ней, деятельности.Так например в Аудиторской корпорации Гостев и Г существуют следующие виды бух услуг Ведение бухучета Аудит Регистрация фирм.

Кроме того, во «Временных правилах» учтены и интересы клиента (п. 9):

Аудитор и аудиторская фирма не вправе передавать полученные ими в процессе аудита сведения третьим лицам для использования этих сведений в целях предпринимательской деятельности.

Во «Временных правилах» также разъясняются случаи, когда аудитор или аудиторская фирма не имеет право производить проверку экономического субъекта, в частности аудитор не может производить проверку в тех фирмах, где он (или его близкие родственники) учредитель или акционер, собственник, должностное лицо, а аудиторская фирма не может производить проверку в отношении экономических субъектов, являющихся учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении которых эти фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами. Кроме того, не могут быть произведены проверки в случае, если данному экономическому субъекту оказывались услуги по ведению, восстановлению учета, составлению финансовой отчетности. Необходимо отметить, что сокрытие указанных обстоятельств может явиться основанием для аннулирования лицензии у аудитора (фирмы) (п. 11).

П. 12 определяет нам независимость аудиторов:

«При проведении аудиторской проверки и составлении заключения о состоянии бух учета, аудиторы корпорации Гостев и Г независимы от проверяемого экономического субъекта, а также от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведение проверки, а также собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают».

Во «Временных правилах» определены права и обязанности аудиторов и аудиторских фирм, обязанности руководителей и иных должностных лиц проверяемого экономического субъекта – это объясняется на семинарах специалистами Аудиторской корпорации Гостев и Г - Аудит.

П. 17 определяет, что «результатом аудиторской проверки Аудиторской корпорации Гостев и Г – Аудит является заключение аудитора (аудиторской фирмы Гостев и Г-АУДИТ) - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов», а в случае проведения проверки по поручению государственных органов - приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Рассмотрим более подробно, кто может заниматься аудитом и на каких основаниях так как занимается Аудиторская корпорация Гостев и Г-аудит.

Как уже было сказано ранее, аудит - лицензируемая деятельность. Лицензии на аудит могут быть выданы на право проведения (п.23):

• банковского аудита;

• аудита страховых организаций;

• аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов:

• общего аудита (аудита иных экономических субъектов).

Временные правила (п.24-26) регламентируют порядок лицензирования аудиторской деятельности, существовавший до принятия Федерального Закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» № 158-ФЗ от 25.09.98. С момента опубликования этого закона и до принятия Постановления Правительства РФ «О лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в РФ» № 472 от 27 апреля 1999 г. лицензирование не производилось. В настоящее время согласно п.2 Постановления № 474 сохраняют свое действие (до срока окончания) лицензии, выданные ранее и уже начат процесс лицензирования на основании введенного указом «Положения о лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в РФ». Рассматриваемый Указ регламентирует лицензирование в области:

• аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудит страховщиков);

• аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

• общего аудита (аудит иных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей).

Гостев и Г - Лицензирование в области банковского аудита - в ведении Центробанка.

Продолжим рассмотрение нормативных документов, регулирующих аудит в отсутствие федерального закона.

6 мая 1994 г. во исполнение Указа № 2263 было принято Постановление правительства РФ № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ», уточняющее гарантии независимости аудиторов, регламентирующее порядок аттестации аудиторов, порядок выдачи лицензий (изменен, см. выше). При этом, в целях организации лицензионной работы предусмотрено, что Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ выдает генеральные лицензии:

• Министерству финансов РФ - на лицензирование аудита бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и общего аудита;

• Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью - на лицензирование аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования;

• Центральному банку РФ - на лицензирование банковского аудита.

Вопрос о том, кто же может и каким образом получить квалификационный аттестат, рассмотрен в Постановлении. Согласно п. 3 для получения квалификационного аттестата на право заниматься определенным видом аудита претендент должен иметь:

1) высшее или среднее специальное экономическое или юридическое образование;

2) стаж работы не менее 3 лет из последних пяти в качестве аудитора, специалиста аудиторской организации, бухгалтера, экономиста, ревизора, руководителя предприятия, научного работника или преподавателя по экономическому профилю.

Квалификационные экзамены происходят в специализированных учебных центрах в письменной форме.

Экзамены продолжаются 2 дня:

в первый день - тесты (50 вопросов),

во второй день - письменный экзамен.

При сдаче письменного экзамена соискатель готовит ответы на вопросы по 5 дисциплинам: бухгалтерский учет; аудит; налогообложение; финансы (финансовый анализ); право.

Тесты также состоят из вопросов по указанным дисциплинам.

Квалификационный аттестат аудитора выдается сроком на 3 года, затем он подлежит продлению. Оплата за выдачу аттестата составляет 20 ММОТ (за продление 10). После получения аттестата аудитор включается в единый государственный реестр, сведения об аттестованных аудиторах публикуются. Продление аттестата происходит также после прохождения обучения в УМЦ и сдачи экзаменов (собеседования) по тем же предметам.

2.1.4.

Некоторые особенности регулирования аудиторской деятельности в России

Как уже отмечено, согласно Указу № 2263 должна быть создана Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Для создания этой комиссии было издано специальное распоряжение (№ 54-рп от 04.02.94) «Об организации работы Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ», которым утверждено Положение о Комиссии. Целями создания комиссии являлись:

• разработка на основе законодательства РФ проектов нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

• содействие реализации Временных правил, обобщение практики их применения, подготовки для Президента РФ предложений по совершенствованию правового регулирования аудиторской деятельности;

• представление по запросам экономических субъектов, различных органов власти разъяснений по вопросам применения «Временных правил» на проведение аудиторской проверки;

• выдача генеральных лицензий на осуществление лицензирования аудиторской деятельности;

• организация публикаций в средствах массовой информации сведений о выдаче и аннулировании лицензий, зарегистрированных объединениях аудиторов и аудиторских фирм;

• осуществление деловых контактов с международными аудиторскими организациями, участие в подготовке проектов международных договоров, представление интересов РФ по вопросам аудита за рубежом.

При комиссии (на основании Положения) существует и Консультационный совет.

Одной из особенностей третьего (продолжающегося в настоящее время) этапа развития аудита в России является сильный государственный контроль. В Министерстве финансов существует Департамент государственного финансового контроля и аудита (Положение о нем утверждено приказом министерства финансов РФ № 53 от 31.03.98). До этого момента существовал Департамент организации аудиторской деятельности, созданный в 1995 году (приказ Минфина № 261 от 11.04.95).

Задачи Департамента государственного финансового контроля и аудита, его функции столь важны и многочисленны, что мы сочли необходимым привести полный текст положения в приложениях.

Таким образом, мы видим яркий пример государственного регулирования аудита и проведение аудиторской проверки как через Департамент, так и через Комиссию по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Комиссия в основном сосредотачивает свои усилия на разработке стандартов, причем по мнению ответственного секретаря Комиссии В. Мстиславского, «Организация их подготовки и применения соответствует положениям Закона РФ "О стандартизации" в части разработки стандартов отраслей» (ФЗ № 19(38), май 1999, с. 7). При этом полномочия Комиссии столь своеобразно определены, что стандарты «одобряются», хотя при этом В. Мстиславский пишет: «Комиссия не относится к числу федеральных органов исполнительной власти и не должна издавать нормативно-правовые акты, нуждающиеся в государственной регистрации».

Еще одной особенностью третьего этапа развития аудита и аудит фирм в России можно назвать отсутствие Закона, регламентирующего аудит. Обсуждение этого закона настолько затянулось, что конца этому и не видно. В отсутствие единого закона, аудиторская деятельность регламентируется существующим законодательством, подзаконными актами.

2.2.

Сущность аудита

Рассмотрим сущность и задачи аудита на современном этапе - т.е. в настоящий момент. Ранее мы, рассмотрев процесс становления аудита, могли заметить, что первоначально основной функцией аудита была подтверждающая. С появлением рыночных методов хозяйствования и негосударственных форм собственности появилась и необходимость в подтверждении финансовой отчетности, прочности и устойчивости финансового положения экономического субъекта. Резкий рост предприятий с иностранными инвестициями, изменение механизмов внешнеэкономической деятельности во многом способствовали развитию подтверждающей функции аудита. Первые аудиторские фирмы так же и Корпорация Гостев и Г-аудит занимались в основном подтверждением достоверности годовой отчетности. Более того, именно проведение независимых проверок, т.е. подтверждающая функция присутствует в определении аудита, введенного «Временными правилами» на аудит ООО, которое мы рассматривали ранее. Те же «Временные правила» определяют и основную цель аудиторской деятельности - установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, т.е. иными словами выраженный результат выполнения подтверждающей функции. Почему же эти задачи так важны, кому нужно подтверждение достоверности отчетности и аудит предприятия равно как и аудит фирм.

«Дело в том, что в условиях появления и развития множественности форм собственности возник и стал стремительно нарастать новый вид дефицита. В различных регионах страны вдруг становилось ясно, что отсутствует достоверная информация о деловой репутации того или иного конкретного предприятия: правомерно ли его стремление быть учредителем новых коммерческих банков, бирж и иных рыночных структур; достоверны ли представляемые его администрацией отчетные данные; оправилось ли оно от шока и не разворовано ли оно уже; жизнеспособно ли оно в конце концов или „вскрытие показало, что больной умер от вскрытия“?»

Рассмотрим состав пользователей, проверка бухгалтерской отчетности, желающих иметь достоверную отчетность. Частично состав пользователей нам определяет Федеральный Закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи

«Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности».

Рассмотрим более подробно стороны, заинтересованные в достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности а именно где состоится аудит бухгалтерской отчетности. Условно их можно разделить на две группы: внутренние и внешние. Рассмотрим частные интересы представителей этих групп.

К внутренним пользователям отмечают в корпорации Гостев и Г - аудит можно отнести:

• администрацию экономического субъекта, которой достоверная информация нужна для принятия управленческих решений, оперативного планирования, а также для защиты своих интересов перед собственниками;

• собственников (акционеров), которым информация необходима для принятия решения об управлении своей собственностью, анализа перспектив участия в экономическом субъекте, для оценки действия администрации;

• ревизионную комиссию (или службы внутреннего контроля, внутренний аудит), интересы которой состоят в подтверждении правильности своих действий, а также в максимальном снижении возможного экономического ущерба от штрафных санкций за нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

• персонал, работающий по найму, интересы которого связаны с перспективой дальнейшей работы, стабильностью заработка, возможными социальными льготами.

Рассмотрим состав внешних пользователей и их интересы:

• государственные органы (органы налогового контроля, лицензирования, муниципальные и иные органы), интерес которых состоит в получении достоверной информации, позволяющей принимать правильные решения;

• партнеры (поставщики и покупатели, клиенты), заинтересованные в достоверной информации, позволяющей им правильно строить (или отказаться от них) партнерские отношения, планировать дальнейшие действия, определять условия товарных кредитов и пр.;

• конкуренты (одна из наиболее заинтересованных групп), нуждающиеся в достоверной информации, позволяющей на основе ее анализа определять дальнейшие направления конкурентной борьбы;

• кредиторы и банки, которым необходимы гарантии возврата кредитных средств;

• инвесторы (как потенциальные, так и фактические), желающие иметь подтверждение достоверности отчетности, обеспечить защиту своих инвестиций.

Современный аудит разнообразен. Кроме подтверждающей функции, удовлетворяющей интересы рассматриваемых групп пользователей бухгалтерской отчетности, современный аудит представляет собой предпринимательскую деятельность в области консалтинговых услуг что успешно осуществляет Аудиторская корпорация Гостев и Г, которая будет рассмотрена далее.

2.3.

Виды аудита которыми планируют заниматься в АК Гостев и Г - Аудит

Рассмотрев вопрос о сущности аудита как предпринимательской деятельности, перейдем к вопросу изучения видов аудита. Существует несколько подходов к классификации видов аудита. Рассмотрим эти классификации.

1. Классификация аудита по отношению к объекту проверки:

- внутренний аудит (проводимый работниками экономического субъекта);

- внешний аудит (проводимый внешней независимой организацией или аудитором, имеющим именную лицензию и являющимся предпринимателем без образования юридического лица).

1. Классификация аудита по характеру заказа:

- обязательный аудит;

- инициативный аудит;

- аудит по поручению государственных органов.

1. Классификация аудита по сфере деятельности:

- общий аудит;

- банковский аудит;

- аудит страховых организаций;

- аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов.

1. По периодичности проведения:

- первоначальный;

- согласованный (повторяющийся).

Существуют также другие подходы к классификации видов аудита, один из основоположников российского аудита А. Ветров выделяет операционный аудит-анализ как отдельный вид аудиторской деятельности и в этом с ним полностью согласны специалисты Аудиторской Корпорации Гостев и Г – Аудит.

Классификация по характеру заказа применяется для внешнего аудита.

Обязательный аудит проводится АК Гостев и Г - Аудит в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. № 1355 с изменениями (Постановление № 408 от 25.04.95), в котором установлены критерии.

Обязательный аудит необходим всем нашим компаниям и Российским и тем более иностранным, не смотря не на какие критерии так как обязательный аудит помогает собственнику понять положение дел и как составлена его бухгалтерская отчетность.

Таблица 2.1

Система критериев обязательного аудита в Аудиторской корпорации Гостев и Г - Аудит

Kритерии (система показателей)	Экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту
Организационно-правовая форма	ОАО независимо от числа участников (акционеров)
Вид деятельности	Банки и другие кредитные учреждения
	Страховые организации
	Биржи (товарные и фондовые)
	Инвестиционные институты
	Внебюджетные фонды, источниками образования которых являются предусмотренные законодательством обязательные отчисления физических и юридических лиц
	Благотворительные и иные фоды, источниками которых служат добровольные отчисления юридических и физических лиц
	Другие экономические субъекты (если это предусмотрено в федеральных законах, указах Президента РФ или постановлениях Правительства)
Источники формирования капитала	Если имеется доля, принадлежащая иностранному инвестору
Финансовые показатели (выполнение хотя бы одного)	Объем выручки более 500 тыс. мин. окладов или актив баланса более 200 тыс. мин. окладов

Обязательный аудит означает требование включения в состав годовая бухгалтерская отчетность аудиторское заключение. Открытые акционерные общества обязаны также публиковать аудиторское заключение в составе отчетности.

Инициативный аудит АК Гостев и Г проводит по добровольному желанию экономического субъекта (по решению собрания, по желанию одного из учредителей, по решению руководства).

Цель обязательного аудита проведенного АК Гостев и Г- аудит является подтверждение отчетности, тогда как при инициативном аудите цели определяются самим клиентом. Цели инициативного аудита формируются в зависимости от ситуации на предприятии, в результате которой возникла необходимость в аудите. Например, желание собственников удостовериться в соблюдении их интересов администрацией, в правильность постановки и ведения бух учета, соблюдении законодательства или наоборот, возникшее недоверие между собственниками и наемной администрацией, конфликты между отдельными руководителями, несовершенство системы организации учета. При инициативном аудите клиент определяет объект аудита (может быть только один из разделов учета, или определенные операции), анализ финансового состояния, выбор наиболее целесообразной учетной политики. При обязательном аудите аудитор Корпорации Гостев и Г - Аудит и аудиторская фирма обязана всесторонне изучить систему организации бухгалтерского учета.

Специалисты Аудиторской корпорации Гостев и Г согласны с утверждением о том что Аудит по поручению государственных органов - это очень сложный и ответственный вид внешнего аудита. В соответствии с п. 10 «Временных правил» «орган дознания и следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством дать аудитору или аудиторской фирме Гостев и Г поручение о проведении аудиторской проверки». При этом, содержание такого поручения должно соответствовать обстоятельствам, послужившим основанием для возбуждения (возобновления производством) уголовного дела, принятия к производству (возобновления производством) гражданского дела, или дела, подведомственного арбитражному суду. «Временные правила» также определяют предельный срок проведения проверки в этом случае - 2 месяца (п. 10). «Временные правила» определяют порядок оплаты при проведении проверки - «предварительная за счет проверяемого экономического субъекта по ставкам, утверждаемым ежегодно Советом Министров - Правительством Российской Федерации с учетом средней ставки оплаты, сложившейся на рынке аудиторских услуг». В случае отсутствия у экономического субъекта достаточных средств, предварительная оплата по тем же ставкам производится из бюджета Российской Федерации с последующим возмещением на основании решения арбитражного суда по иску соответствующего прокурора или органа Федерального казначейства за счет имущества экономического субъекта. Однако, несмотря на то, что этот вопрос достаточно детально разработан, вопрос о порядке оплаты и ставках до сих пор в полной мере не решен.

2.4.

Внутренний аудит проводимый корпорацией Гостев и Г - Аудит

Рассмотрим подробнее особенности внутреннего аудита в корпорации Гостев и Г- Аудит . Как уже сказано выше, внутренний аудит - это независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель его - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. В Аудиторской корпорации Гостев и Г планируют открыть отдел внутреннего аудита, в других компаниях эти функции выполняют ревизионная комиссия или аудиторы на договорных началах. Внутренний аудит - это, по мнению аудиторов корпорации « Гостев и Г- Аудит» одного из достаточно полных и полезных учебных пособий «Аудит в организации промышленности, торговли и АПК» Р.А. Алборова, - «фактически внутрихозяйственный контроль, но по содержанию и методам проведения он имеет много общего с внешним аудитом». Несомненно нельзя не согласиться с Р.А. Алборовым в том, что «при должной организации внутренний аудит способствует повышению ответственности руководителей структурных подразделений и материально-ответственных лиц организации за выполнение ими своих обязанностей, предотвращению негативных явлений при осуществлении хозяйственных операций, связанных с движением имущества и обязательств экономического субъекта». При должной организации работы в АК Гостев и Г- Аудит, внутренний аудит в значительной мере является информационной базой для внешнего аудита.

Нельзя не отметить, что потребность во внутреннем аудите как полагают в Корпорации Гостев и Г - Аудит возникает в основном в средних и крупных предприятиях всех форм собственности, особенно развиты службы внутреннего аудита в представительствах иностранных юридических лиц и в предприятиях с иностранными инвестициями, в которых зачастую и бухгалтерский учет и отчетность ведется и составляется не только по нормам, принятым в РФ, но и по нормам страны, в которой зарегистрирован иностранный инвестор. Кроме того, потребность во внутреннем аудите возникает в связи с тем, что все законодательство в области бухгалтерского учета и налогообложения становится все более запутанным и противоречивым, происходит выделение бухгалтерского и налогового учета, что приводит к усложнению отношений между экономическим субъектом и ГНС что не может не волновать сотрудников Аудиторской корпорации Гостев и Г- Аудит. В отношении интересов собственников нельзя не отметить тот факт, что внутренний аудит должен способствовать предотвращению нерационального расхода, потерь и хищений финансовых и материальных ресурсов, предупреждения и своевременной разработки рекомендаций по стабилизации предприятия в кризисных условиях, в частности, для всех предприятий очень важными оказались правильно разработанные решения при выходе из кризиса, вызванного августовскими событиями 1998 года. В работе С.Н. Щадилова приводит следующие задачи внутреннего аудита:

• внутриведомственный контроль за работой предприятия;

• проверка функционирования системы производства по экономическим показателям;

• анализ причин недостаточно эффективной работы системы управления производством и реализацией;

• оценку ликвидности и рентабельности фирмы;

• рекомендации по улучшению работы фирмы.

В Аудиторской корпорации Гостев и Г отмечают что один из основоположников аудита в России Юрий Александрович Данилевский еще в 1994 году в работе отмечал, что «предприниматель изыскивает все средства, чтобы «выжить» и получить прибыль, иначе неминуемо банкротство. Поэтому он заинтересован в эффективной работе внутреннего аудита и постоянно сопоставляет, какую пользу он получает от внутренних ревизоров и какие затраты несет на их содержание. Если «баланс» будет не в пользу внутреннего аудита, то принимаются меры к улучшению его работы, либо к ликвидации последнего».С ним полностью согласны и в Аудиторской корпорации Гостев и Г- Аудит. Нельзя не отметить описанное Ю.А. Данилевским развитие внутреннего аудита. Он пишет: «В развитии внутреннего аудита свою роль сыграли изменение масштабов и усложнение функционирования предприятий. На первоначальном этапе внутренний аудит АК Гостев и Г сосредотачивал свои усилия на детальных проверках (типа ревизий сохранности социалистической собственности, т.е. сохранности основных средств, товарно-материальных ценностей, готовой продукции, недопущения непроизводственных расходов, убытков, злоупотреблений и т.д.). Со временем в АК Гостев и Г-Аудит, по мере расширения систем регистрации и обработки данных, необходимость сплошного контроля документов сократилась, и основное внимание внутренний аудит стал уделять тому, как функционируют системы и соответствуют ли действия установленным процедурам. Затем внутренний аудит стал развиваться не в сторону простой фиксации отклонений заданных процедур, но все активнее вникать в эти системы и процедуры, давая им соответствующую оценку. Например, проверяя использование лимита на приобретение оборудования, аудитор АК Гостев и Г дает оценку не только тому, как этот лимит используется, но и делает заключение об обоснованности расчета данного лимита.

Прогресс внутреннего аудита АК Гостев и Г на этом, однако, не остановился и в настоящее время перед ним стоят задачи активного проникновения в функции менеджмента, организационную деятельность предприятий, где от него ждут не только информацию о качестве управленческой деятельности, но и предложения по ее усовершенствованию. При этом эффективность внутреннего аудита АК Гостев и Г следует оценивать не по количеству проведенных проверок и суммам выявленного ущерба, а по тому, насколько работа, советы этой службы способствуют устойчивости финансового состояния данного предприятия (фирмы)».

Роли внутреннего аудита АК Гостев и Г- Аудит в последние годы уделяется все большее и большее внимание в специальных изданиях. Вопросы организации и проведения, отличия от внешнего аудита достаточно подробно отражены . Среди публикаций АК Гостев и Г-Аудит последних лет выделяется работа А.М. Богомолова и Н.А. Голощапова «Внутренний аудит. Организация и методика проведения», которую можно рекомендовать как учебное пособие для сотрудников АК Гостев и Г, так и для практического применения Аудиторской корпорацией Гостев и Г- Аудит на предприятиях всех форм собственности. Авторы определяют задачи внутреннего аудита на современном этапе:

• установление достоверности бухгалтерской отчетности;

• сохранность собственности учредителей и фирмы (проверка состояния охраны предприятия, ограждения и освещения территории, контрольно-пропускного режима, правил контроля за вывозом (ввозом) материальных ценностей с территории; предупреждение краж, присвоения имущества или денежных средств, растрат вследствие халатного или неквалифицированного отношения к собственности должностных лиц, которым доверено управление денежными и материальными средствами, предупреждение злоупотреблений служебным положением, мошенничества; соблюдение порядка списания с баланса имущества, пришедшего в негодность, а также долгов, недостач и потерь от порчи товаров, материалов по выявленным недостачам и хищениям и обоснованности списания задолженности по недостачам, хищениям и потерям от порчи ценностей;

• выявление и мобилизация имеющихся резервов производства, сверхнормативных запасов, исключение расточительства и перерасхода, усиление режима экономии денежных средств и материальных ценностей;

• проверка соответствия системы организационных регламентов действующим нормативным актам и учредительным документам;

• обеспечить последовательную и эффективную деятельность фирмы;

• проверка организации работы по заключению договоров и контроля за их исполнением;

• контроль за расчетно-платежной дисциплиной, своевременностью расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

• экспертиза достоверности оперативного статистического и бухгалтерского учета;

• проверка порядка использования фондов экономического стимулирования и прибыли;

• придерживаться основной стратегии фирмы;

• способствовать своевременному и полному отражению операций в бух учете;

• предупреждение и устранение факторов, отрицательно влияющих на эффективную работу фирмы;

• консультирование работников фирмы по вопросам бух учета, входящим в компетенцию внутреннего аудита бухгалтерской отчетности;

• организовывать подготовку к проверкам общего аудита, налоговой инспекции и других органов государственной власти, принимать активное участие в проверках и реализации материалов проверок;

• контролировать исполнение решений по устранению выявленных недостатков бух учета (проверка считается законченной, когда выявленные в процессе проверки нарушения устранены, а деятельность проверяемого структурного подразделения обеспечивает рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Также должны быть приняты меры к предупреждению подобных нарушений в других структурных подразделениях фирмы);

• организовать служебные расследования по различным чрезвычайным происшествиям на предприятии». Причем для данных авторов характерно применение методов внешнего аудита, стандартов аудита при осуществлении внутреннего аудита с целью повышения его эффективности.

2.5.

Лицензирование аудиторской деятельности

Рассмотрим подробно порядок лицензирования аудиторской деятельности, введенный Постановлением Правительства РФ № 472 от 27.04.99. Аудиторская деятельность подлежит лицензированию согласно закону «О лицензировании отдельных видов деятельности». Этот момент также отражен и в «Положении о лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности».

Специалисты Аудиторской корпорации Гостев и Г- Аудит отмечают что сейчас этот закон отменен и созданы СРО .

3. Аудиторы, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также аудиторские организации, в том числе созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами, вправе заниматься аудиторской деятельностью в Российской Федерации только после вступления в СРО и имеющим диплом на осуществление аудиторской деятельности.

Положение регламентирует порядок видов деятельности: Гостев и Г- Аудит:

а) аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудит страховщиков);

б) аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

в) общий аудит (аудит иных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей).

Стандарты аудита

Как мы уже отмечали, несмотря на отсутствие закона об аудите, эта деятельность достаточно жестко регламентируется. Как принято в международной практике аудита, предусмотрено две принципиальных группы документов, регулирующих аудиторскую деятельность:

• законодательные акты государства;

• документы, определяющие основополагающие принципы и приемы аудиторской деятельности, морально-этические нормы.

По примеру международной практики, в России наряду с нормативными актами государственных органов, непосредственно регулирующих аудиторскую деятельность и общими актами, применимыми к аудиту отмечает АК Гостев и Г- Аудит, существуют и документы второй группы. Конечно, именно здесь очень хорошо прослеживается заимствование теории, методов, методик западного аудита и перенесение их на нашу реальность. Это и хорошо (т.е. нельзя пренебрегать почти 150-летним опытом, накопленным аудитом, нужно брать все лучшее, созданное современной аудиторской теорией и практикой) и плохо одновременно. Плохо в том смысле, что несмотря на то, что попытки реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности все более нацелены на приближение к международным стандартам, как сказал поэт о России: «У ней особенная стать». Введение в действие первой части «Налогового кодекса» еще больше запутало ситуацию с налогами, квалификация бухгалтеров в основной массе не очень высокая, поэтому при переносе стандартов разработчики пытаются учесть специфику российского учета и отчетности, но не всегда это удается.

В мировой практике стандартизации аудита существуют два подхода к стандартизации в конкретной стране:

• признание международных аудиторских стандартов;

• разработка национальных стандартов аудита.

Аудиторы Гостев и Г- Аудит отмечают в России был выбран путь создания национальных стандартов на основе международного опыта. При этом, «разработка стандартов аудиторской деятельности в России основывается на предположении, что каждый их них должен определять какую-то часть или сторону аудиторской деятельности, быть кратким и лаконичным, но содержать достаточно полное описание требований к регулированию объекта стандартизации».

Работа по стандартизации началась не до появления аудита, как вида предпринимательской деятельности, а в процессе. Вследствие этого, комиссия вынуждена была разрабатывать и рекомендовать стандарты не в логической последовательности, обусловленной спецификой аудита, а «по мере срочной необходимости». Понятие об аудиторском заключении впервые было дано во «Временных правилах» (т.к. других нормативных документов еще не было, а заключения уже нужно было давать). Впоследствии по той же причине разработка стандартов началась со стандарта «Аудиторское заключение», т.е. стандартизация началась не с процесса, а с результата.

Итак, основными нормативными документами, регламентирующими деятельность аудитора (аудиторской фирмы) подчеркивают в Аудиторской Корпорации Гостев и Г- Аудит, являются стандарты. Аудиторские стандарты - это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности. Соблюдение стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности его результатов. Аудиторские стандарты составляют основу всех учебных программ для подготовки аудиторов и программ квалификационных экзаменов по разделу «аудит» на право заниматься аудиторской деятельностью.

Аудиторские стандарты являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора АК Гостев и Г- Аудит. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они при их соблюдении:

• обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

• содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

• определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

В России применяются стандарты, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, созданные на основе мирового опыта в стандартизации аудита. По мнению аудиторов АК Гостев и Г- аудит все стандарты построены на единой методологической основе, имеют одинаковую структуру построения, включающую общие положения, сущность стандарта, практические приложения. Причем, в общих положениях описывается цель стандарта, задачи, обязательность требований. К каждому стандарту прилагаются образцы документов.

Структура стандартов:

1. Общие положения.

2. Основные понятия и определения, используемые в стандарте.

3. Сущность стандарта.

4. Практические приложения.

В разделе «Общие положения» отражаются:

• цель и необходимость разработки данного стандарта;

• объект стандартизации;

• сфера применения стандарта;

• взаимосвязь с другими стандартами.

В разделе Гостев и Г- Аудит «Основные понятия и определения, используемые в стандарте» содержатся основные термины и их краткая характеристика.

В разделе «Сущность стандарта аудита» формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ и приводятся методы решения.

Рассмотрим перечень стандартов, действующих в настоящий момент:

Стандарт, одобренный протоколом № 1 от 09.02.96 «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

Стандарты, одобренные протоколом № 6 от 25.12.96:

1. «Планирование аудита».

2. «Документирование аудита».

3. «Аудиторские доказательства».

4. «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».

5. «Аудиторская выборка».

6. «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».

7. «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита».

8. «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита».

9. «Использование работы эксперта».

10. «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности».

Стандарты, одобренные протоколом № 2 от 22.01.98:

1. «Аналитические процедуры».

2. «Существенность и аудиторский риск».

3. «Аудит в условиях компьютерной обработки данных».

Стандарты, одобренные протоколом № 4 от 15.07.98:

1. «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта».

2. «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита».

3. Применимость допущения непрерывности деятельности».

4. «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности».

5. «Внутрифирменный контроль качества аудита».

Стандарты, одобренные 18 марта 1999 г. (протокол № 2):

1. «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним».

2. «Общение с руководством экономического субъекта».

3. «Учет операций со связными сторонами».

Стандарты, одобренные 27 апреля 1999 г. (протокол № 3):

1. «Изучение и использование работ внутреннего аудита».

2. «Использование работы другой аудиторской организации».

3. «Понимание деятельности экономического субъекта».

Список отечественных стандартов еще не закрыт считают в АК Гостев и Г- аудит, процесс разработки продолжается. В отечественной литературе по аудиту приводятся сопоставления международной системы стандартов и отечественной вплоть до сопоставления точного наименования стандартов, например.

На основе вышеперечисленных стандартов аудиторские фирмы и АК Гостев и Г- аудит разрабатывают свои внутренние стандарты, методики работы. Аудиторы, работающие по именной лицензии, также могут разрабатывать собственные стандарты на базе одобренных комиссией или полностью следовать существующим стандартам.

Кроме стандартов, существуют еще несколько «негосударственных» документов, в некотором смысле регламентирующих аудит - это Кодекс профессиональной этики аудиторов и постулаты аудита, адаптированные и дополненные применительно к нашей действительности проф. Я.В. Соколовым, которые мы рассмотрим в следующей части пособия АК Гостев и Г- Аудит.

2.7.

Сопутствующие аудиту услуги

АК Гостев и Г - Аудит уже рассматривали тот факт, что аудит является предпринимательской деятельностью, подлежащей лицензированию. Однако, деятельность достаточно жестко регламентирована государством, в том числе путем непосредственного определения (п. 9 «Временных правил») видов деятельности, которыми может и не может заниматься аудиторская фирма или аудитор, работающий по именной лицензии.

Занятие аудиторами несколько иными видами деятельности, чем выдача аудиторских заключений - это естественный рыночный процесс, процесс диверсификации. Именно эти, отличные от выдачи аудиторских заключений АК Гостев и Г- Аудит, виды деятельности позволили выжить аудиторским фирмам в условиях экономического кризиса, вызванного событиями августа 1998 года. Если на первоначальном этапе становления аудита в Аудиторской Корпорации Гостев и Г- Аудит основным видом деятельности и основным источником дохода аудиторских фирм являлось подтверждение достоверности отчетности, то за последние годы спектр аудиторских услуг значительно расширился и сопутствующие услуги стали одной из равноправных статей дохода АК Гостев и Г и аудиторских фирм и аудиторов. Рассмотрим факторы, влияющие на активизацию сектора рынка сопутствующих аудиторских услуг с АК Гостев и Г- Аудит.

Эти факторы во многом взаимопротиворечивы, но тем не менее, нельзя ими пренебрегать именно так считают аудиторы Корпорации Гостев и Г- аудит:

• недостаточно высокая квалификация учетного персонала, (особенно это можно отметить в отношении малых и малочисленных предприятий);

• сложность и запутанность законодательства, регламентирующего бухгалтерский учет;

• сложность и неоднозначность налогового законодательства;

• фактическое неисполнение налоговыми органами обязанностей по консультированию налогоплательщиков;

• большая трудоемкость составления периодической отчетности;

• применение систем автоматизации бухгалтерского учета, нуждающихся в первичной настройке и перенастройке при изменениях законодательства, учетной политики, видов деятельности и пр.;

• сложность отчетов в пенсионный фонд и отчетности по подоходному налогу (привело к возникновению услуги по подготовке данных видов отчетности на машинных носителях) и многие другие.

К сожалению отметили в АК Гостев и Г- Аудит, в нормативных документах не было достаточно четкого определения понятия «иных аудиторских услуг», совместимости услуг по выдаче аудиторских заключений о достоверности отчетности и иных аудиторских услуг.

«Временные правила» определяют, что:

Аудиторская деятельность АК Гостев и Г- аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг все эти бухуслуги предоставит АК Гостев и Г- Аудит.

Аудиторы и аудиторская корпорация Гостев и Г- Аудит, помимо проведения проверок, могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.

Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной с ней, деятельности. Аудиторы и аудиторские фирмы не вправе передавать полученные ими в процессе аудита сведения третьим лицам для использования этих сведений в целях предпринимательской деятельности.

По вопросу совместимости услуг во «Временных правилах» сказано:

Аудиторская проверка не может проводиться:

аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывавшими данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.

С момента утверждения «Временных правил» и до 18 марта 1999 г. этот вопрос детально регламентирован не был, т.е. процесс оказания услуг, совместимость их не была регламентирована, что приводило к многочисленным разногласиям в отношении трактовки понятия «иные аудиторские услуги».

Конец разногласия положен утверждением стандарта «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним», одобренного 18.03.99 (протокол № 2).

Стандарт имеет типовую структуру. Целью данного стандарта является (п. 1.2):

установление видов, правил и условий оказания услуг, которые могут выполнять аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, кроме аудиторских проверок с выдачей аудиторского заключения в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

Задачами стандарта являются:

а) определение и классификация сопутствующих аудиту услуг;

б) изложение общего порядка оказания услуг, сопутствующих аудиту;

в) определение требований к аудиторским организациям по оказанию сопутствующих аудиту услуг;

г) распределение ответственности между аудиторской организацией и экономическим субъектом при оказании сопутствующих аудиту услуг;

д) особенности оформления оказания сопутствующих аудиту услуг и результатов их выполнения.

При этом очень четко указана обязательность данного стандарта.

1.4. Требования данного правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при оказании сопутствующих аудиту услуг, перечень которых представлен в настоящем стандарте, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

1.5. Требования данного правила (стандарта) носят рекомендательный характер для всех аудиторских организаций при оказании сопутствующих аудиту услуг, не определенных настоящим стандартом.

В стандарте приводится четкое определение сопутствующих аудиту услуг.

2.1. Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок. Оказание таких услуг требует от исполнителей соблюдения в установленных случаях независимости, а также профессиональной компетентности в областях:

а) аудита;

б) бухгалтерского учета; восстановления бух учета

в) налогообложения;

г) хозяйственного права;

д) экономического анализа;

е) других разделов экономики.

Впервые в стандарте четко определено понятие совместимости сопутствующих (или «иных») аудиторских услуг путем введения классификации услуг на совместимые и несовместимые с обязательной проверкой и приведение перечня как совместимых, так и несовместимых услуг.

2.2. Сопутствующие аудиту услуги считают в Гостев и Г- Аудит можно классифицировать следующим образом:

а) услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки;

б) услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.

2.3. Услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказывают по:

а) постановке бухгалтерского учета;

б) контролю ведения учета и составлению отчетности;

в) контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

г) анализу хозяйственной и финансовой деятельности;

д) оценке экономических и инвестиционных проектов в Гостев и Г, экономической безопасности, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

е) представлению интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;

ж) проведению семинаров в Гостев и Г- Аудит, повышению квалификации и обучению персонала экономических субъектов, и в частности аудиторских организаций;

з) научной разработке Гостев и Г- аудит, изданию методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву и т.д.;

и) компьютеризации бухгалтерского учета Гостев и Г- Аудит, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т.д.;

к) консультационным услугам по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Гостев и Г- Аудит, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий;

л) информационному обслуживанию;

м) экспертному обслуживанию;

н) подбору и тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта;

о) другие.

2.4. Услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказывают по:

а) ведению бухгалтерского учета;

б) восстановлению бухгалтерского учета;

в) составлению налоговых деклараций;

г) составлению бухгалтерской отчетности.

Кроме того, в стандарте представлена и другая классификация сопутствующих услуг.

2.5. Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на:

а) услуги действия;

б) услуги контроля;

в) информационные услуги.

Рассмотрим детально эту классификацию.

К услугам действия (п. 2.6) относятся:

услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных.

К услугам контроля (п. 2.7) относятся:

• услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом;

• контроль ведения учета и составления отчетности;

• контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

• тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта.

К информационным услугам (п. 2.8) относятся:

• услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам;

• проведение обучения, семинаров, «круглых столов»;

• информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т.д.

Приложение к стандарту аудиторской корпорации Гостев и Г-Аудит содержит перечень услуг, данный в классификаторе. Этот перечень не является обязательным и исчерпывающим, может дополняться новыми видами сопутствующих услуг. Главная задача перечня Гостев и Г-Аудит состоит в том, чтобы помочь аудиторским организациям в понимании характера и видов сопутствующих аудиту услуг. Для того, чтобы было полное понимание этого вопроса, приводим полностью весь перечень Гостев и Г - Аудит.

Услуги сопутствующие Аудиту Гостев и Г - Аудит

Перечень дается в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, принятым в введенным в действие постановлением Госстандарта России № 17 от 6 августа 1993 г.

7412000 Услуги в области составления счетов, бухгалтерского учета, ревизий и налогообложения:

7412010 Услуги в области составления счетов.

7412011 Услуги по составлению баланса.

7412012 Услуги по проверке счетов.

7412019 Услуги по составлению счетов прочие.

7412020 Услуги по проведению финансовых ревизий.

7412030 Услуги в области бухгалтерского учета, кроме налоговых деклараций.

7412040 Услуги в области налогообложения, включая услуги аудиторских служб.

7412041 Консультативные услуги в области налогообложения.

7412042 Услуги по планированию корпоративного налога.

7412043 Услуги по подготовке и обзору корпоративного налога.

7412044 Услуги по планированию индивидуального налога.

7412045 Услуги по подготовке индивидуального налога.

7412046 Услуги по заполнению налоговых деклараций.

7412090 Услуги, связанные с налогообложением, прочие.

7414000 Консультативные услуги по вопросам управления коммерческой деятельностью.

7414010 Консультативные услуги по общим вопросам управления.

7414020 Консультативные услуги по вопросам финансового управления, кроме корпоративного налога.

7414030 Консультативные услуги по вопросам управления маркетингом.

7414040 Консультативные услуги по вопросам управления трудовыми ресурсами.

7414050 Консультативные услуги по вопросам управления производством.

7414060 Консультативные услуги по связи с общественными организациями.

7414070 Услуги по арбитражу и примирению.

7414080 Услуги по руководству проектами, кроме услуг по руководству строительными проектами.

7414090 Услуги в области управления коммерческой деятельностью прочие, не включенные в другие группировки.

8000000 Услуги в области образования.

8040000 Услуги в области непрерывного образования для взрослых.

8040020 Услуги курсов по повышению квалификации.

8040030 Услуги курсов по профессиональной переориентации.

8040055 Услуги курсов по программированию и обучению работе на электронно-вычислительных машинах.

8040059 Услуги по повышению профессионального мастерства прочие.

8090000 Услуги в области образования прочие.

8090010 Обучение в частных специализированных платных учебных заведениях и семинарах.

8090020 Обучение на курсах, в платных кружках.

7200000 Услуги связанные с использованием компьютеров и их деятельностью.

7210010 Консультативные услуги по устройствам подготовки данных, ввода данных и управления работой компьютера.

7210060 Консультационные услуги по включению компьютеров в информационные сети и работе в информационных сетях.

7210070 Консультационные услуги по техническим комплексам на базе компьютеров, таким, как настольные редакционно-издательские системы.

7210090 Консультативные услуги по использованию компьютеров и связанным с ними техническим средствам прочие.

7220000 Консультационные услуги по программному обеспечению.

7220025 Консультационные услуги по программным средствам организации вычислительного процесса.

7220026 Консультационные услуги по сервисным программам.

7220030 Консультационные услуги по прикладному программному обеспечению.

7220035 Консультационные услуги по прикладным программам для обучения.

7230000 Консультационные услуги по информационному обеспечению и обработке данных; услуги по подготовке и вводу данных.

7230010 Консультационные услуги по организации информационного обеспечения (системам сбора информации, входные и выходные формы, нормативно-техническое и правовое обеспечение).

7230030 Консультационные услуги по структуре построения баз данных и языкам запросов.

7230040 Услуги по подготовке данных.

7230050 Услуги по вводу данных.

7230060 Услуги по организации загрузки данных и использованию машинного времени.

Важность перечня обусловлена еще и тем, что аудиторские фирмы Гостев и Г- Аудит начиная с 1999 года обязаны предоставлять отчет в органы статистики по специальной форме. Этот вопрос будет рассмотрен отдельно представителем Аудиторской Корпорации « Гостев и Г- Аудит».

Продолжим рассмотрение услуг, сопутствующих аудиту предлагаемой АК Гостев и Г-Аудит. Раздел 3 содержит общий порядок их оказания.

3.1. Сопутствующие аудиту услуги должны быть оказаны аудиторской организацией Гостев и Г - Аудит экономическому субъекту с добросовестностью и тщательностью. При оказании сопутствующих аудиту услуг, где это возможно, аудиторская организация должна соблюдать порядок нахождения уровня существенности на основе системы базовых показателей.

Здесь мы видим косвенную ссылку Гостев и Г –Аудит на стандарт аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск». Стандарт предъявляет достаточно жесткие требования к профессиональным требованиям, которым должны удовлетворять сотрудники аудиторских организаций Гостев и Г- Аудит, принимающие участие в выполнении работ или оказании услуг, сопутствующих аудиту.

а) честность аудитора;

б) объективность аудитора;

в) профессиональная компетентность и прилежание аудитора;

г) следование правилам профессионального поведения аудитора;

д) выполнение правил (стандартов) аудиторской деятельности;

е) выполнение принципа конфиденциальности информации, ставшей известной сотрудникам в ходе выполнения ими своих профессиональных обязанностей аудитора.

Очень важным моментом является требование независимости и ответственность за его соблюдение.

3.3. Требование независимости специалиста аудиторской организации Гостев и Г- Аудит от экономического субъекта является обязательным при оказании сопутствующих аудиту услуг, несовместимых с проведением аудиторской проверки, а также в случаях, предусмотренных нормативными документами аудиторской деятельности и договорами с АК Гостев и Г- Аудит.

Ответственность за соблюдение принципа независимости возложена на аудиторскую организацию АК Гостев и Г - Аудит. Методы проверки независимости специалистов аудиторской организации АК Гостев и Г разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно.

Согласно п. 3.4, аудиторская организация АК Гостев и Г-Аудит может разрабатывать внутрифирменные стандарты сопутствующих работ и услуг на каждый их вид.

Рассмотрим требования, предъявляемые к аудиторской корпорации Гостев и Г по выполнению работ и услуг, сопутствующих аудиту, Бух учет, Бух сопровождение

а) действовать в соответствии с заданием, выполнения которого ждет от них заказчик, сформулированного в письменном виде (в форме договора, контракта, технического задания, письма-обязательства, письменного запроса и т.п.);

б) планировать порядок выполнения работ или оказания услуг;

в) документировать ход выполнения работ или оказания услуг;

г) при выполнении части задания сторонними организациями или сотрудниками, не входящими в штат аудиторской организации, следует четко разграничивать ответственность и функции исполнителей;

д) рекомендуется подготовить типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам работ или услуг, эти формы рекомендуется применять на постоянной основе;

е) в крупных аудиторских организациях рекомендуется иметь систему контроля качества выполненных работ или оказанных услуг, сопутствующих аудиту;

ж) по итогам выполнения работ (услуг) должен быть подготовлен документ, отражающий результаты выполнения задания и выводы аудиторской организации.

Далее п. 4.2 дает косвенную ссылку на стандарт «Образование аудитора», а п. 4.3 определяет возможность аудиторской организации Гостев и Г-Аудит в процессе оказания сопутствующих аудиту услуг привлекать к оказанию таких услуг экспертов в соответствии с правилом (стандартом) «Использование работы эксперта». При этом использование работы эксперта АК Гостев и Г - Аудит не снимает ответственности с аудиторской организации Гостев и Г за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг.

Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг аудиторская организация Гостев и Г должна иметь (п. 4.4):

а) лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ и услуг), которые по законодательству подлежат лицензированию;

б) материально-технические и методические возможности для качественного выполнения работ и оказания услуг.

Раздел 5 стандарта регламентирует очень важный вопрос - ответственность сторон при оказании сопутствующих аудиту услуг.

Аудиторская организация Гостев и Г несет ответственность (п. 5.1):

за качество и сроки оказания сопутствующих аудиту услуг согласно действующему законодательству, а также в соответствии с условиями договора, заключаемого между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

Экономический субъект (т.е. заказчик) несет ответственность (п. 5.2):

• за соблюдение действующего законодательства,

• за полноту и юридическое оформление предоставляемых документов,

• за точность и достоверность предоставляемой информации,

• за своевременность предоставления информации, сведений,

• за любые ограничения возможности осуществления аудиторской организацией своих обязательств.

Отметим очень важный для аудиторской организации момент - п. 5.3.

Аудиторская организация Гостев и Г полностью или частично освобождается от ответственности за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а также за задержки в ее предоставлении со стороны экономического субъекта.

Этот момент очень важен, т. к. при оказании Гостев и Г сопутствующих услуг часто возникали (в отсутствие стандарта) разногласия и непонимания сторон, особенно часто это встречалось при восстановлении учета с Гостев и Г- Аудит, а также при выполнении работ по настройке систем автоматизации бухгалтерского учета. После введения в действие рассматриваемого стандарта и благодаря наличию в нем п. 6 «Оформление оказания сопутствующих аудиту услуг и результатов их выполнения» очевидно таких проблем не будет, так как достаточно подробно регламентируется состав приложений к договору на оказание услуг.

6.1. Сопутствующие аудиту услуги действия, оказание которых экономический субъект возлагает на аудиторскую организацию Гостев и Г, оформляются договором. К договору может прилагаться задание на выполнение работ и оказание услуг с Гостев и Г- Аудит (приложение 2).

Приводим это приложение:

ЗАДАНИЕ
на оказание сопутствующих аудиту работ и услуг Гостев и Г

Наименование сопутствующих аудиту услуг и работ (перечень вопросов)	Перечень источников информации (данных), представленных для обработки	Перечень документов, создаваемых при оказании услуг и выполнении работ	Носитель (бумажный, машинный, иной)
1	2	3	4

Далее в стандарте сказано, что задание должно содержать:

а) перечень вопросов, ответы на которые экономический субъект желает получить от аудиторской организации;

б) перечень источников данных (первичных документов), представляемых аудиторской организации для обработки;

в) перечень документов, которые должны быть созданы аудиторской организацией в результате обработки источников данных с указанием носителя данных (например, бумажный, машинный).

Надеемся, что соблюдение этого стандарта позволит аудиторским организациям Гостев и Г оказывать услуги с должным уровнем качества. Далее стандарт устанавливает, что является результатом оказания услуг и порядок предоставления письменной информации клиентам.

6.2. Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг являются документально оформленные результаты (например, расчеты, консультации) и документы (первичные документы, регистры учета, отчетность, справки).

6.3. Аудиторская организация Гостев и Г может оформить дополнительно письменную информацию руководству и (или) собственнику экономического субъекта по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг. При этом следует действовать в соответствии с правилом (стандартом) «Письменная информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита».

Данный стандарт рассмотрен достаточно подробно в связи с тем, что он достаточно «свежий» и вопросы, затронутые в нем, не вошли в рассмотрение в рекомендованной для изучения курса литературе.

Итак, рассмотрев действующий стандарт, кратко остановимся на таком виде деятельности аудиторских фирм, который в западной литературе называется «аудит-консалтинг», а в нашем стандарте - «сопутствующие аудиту услуги». Как мы уже говорили, аудит - это предпринимательская деятельность, а следовательно, аудиторская фирма Гостев и Г должна наиболее оптимальным образом организовать ее и основываясь на стандартах, накопленном мировом опыте, по возможности перевести на индустриальные методы, когда регламентируется весь процесс оказания услуг. В своей деятельности по оказанию сопутствующих услуг аудиторские организации Гостев и Г должны руководствоваться самыми современными методами менеджмента и маркетинга, учитывать специфику консалтинговой деятельности и особенности взаимоотношения с клиентами (мы будем рассматривать соответствующий стандарт).

В отечественной литературе по аудиту эти проблемы всегда затрагивались недостаточно подробно. Однако, в последние годы появились публикации в специализированных изданиях, а также вышло учебное пособие С.В. Пятенко «Работа аудитора и консультанта», в котором изложены достаточно оригинальные взгляды на эти проблемы. В работе достаточно подробно рассмотрены важные проблемы экономики аудита, в частности, что касается аудита-консалтинга, то по мнению С.В. Пятенко:

«Существуют три ключевых принципа аудита-консалтинга:

1. соблюдение оптимального соотношения загрузки и дневных (часовых) ставок оплаты;

2. минимизация времени, затрачиваемого на неоплачиваемые работы;

3. жесткий контроль финансовых потоков».

При этом к неоплачиваемым работам автор относит следующие виды работ в аудиторской организации:

• административно-организационная работа;

• методическая работа - совершенствование своих услуг;

• аналитическо-предпринимательская работа - создание новых видов услуг;

• стратегический маркетинг;

• тактический маркетинг (продажа услуг).

По нашему мнению эти ключевые принципы относятся в полной мере к любым возмездно оказываемым услугам. Тем не менее, для студентов, специализирующихся в области аудита, а также для бухгалтеров и руководителей ознакомление с таким подходом будет очень полезно.

Специфика аудиторской деятельности Гостев и Г в области оказания сопутствующих услуг весьма своеобразна. Практика применения долгосрочных договоров на оказание консультативных услуг предусматривает разные формы общения аудиторов Гостев и Г и клиентов, начиная от мозговых атак, письменных ответов с приложением нормативных документов на письменные вопросы, выездом специалистов на проведение консультаций и заканчивая «телефонными консультациями». В случае заключения такого договора назначаются уполномоченные как со стороны клиента, так и со стороны аудиторского предприятия Гостев и Г. Уполномоченный представитель клиента имеет возможность связываться с уполномоченным аудитором по телефону, использовать известные ему номера пейджинговой связи, мобильного телефона. В этом случае аудитор Гостев и Г обязан в течение оговоренного в договоре срока дать устную консультацию лично или обеспечить ее. Это достаточно сложная форма работы, подразумевающая большую ответственность аудитора, но в настоящее время это распространенная форма оказания аудиторских услуг.

Оказание сопутствующих аудиту услуг - сложное, но перспективное направление в деятельности аудиторской организации. Очень важно, чтобы в этом процессе аудиторская фирма Гостев и Г сумела привлечь клиентов, а затем, что самое главное, удержать их впоследствии. Для этого все оказанные услуги должны быть выполнены на высоком уровне, их результаты не должны повлечь за собой финансовые санкции со стороны налоговых и прочих органов по отношению к клиенту. Клиент АК Гостев и Г должен видеть реальную пользу от приобретения аудиторских услуг, ощущать как реальную экономию финансовых ресурсов, так и многочисленные скрытые выгоды от плодотворного сотрудничества с аудиторской организацией Гостев и Г.

2.8.

Статистическая отчетность аудиторских организаций Гостев и Г

В нашем пособии мы не давали данные по количеству аудиторских фирм Гостев и Г, численности сотрудников и рейтинговым оценкам фирм. Это связано с тем, что в специализированных изданиях по аудиту, журналах и газетах публикуются данные, полученные в качестве ответов на различные анкеты в добровольном порядке. По этой причине в различных источниках данные не совпадают, четкой картины состояния этого вида бизнеса по таким опросам и отрывочным сведениям составить нельзя (в частности, практически все крупные аудиторские фирмы а так же АК Гостев и Г в этих данных почему-то не фигурируют, очевидно не считают нужным давать сведения о масштабах своей деятельности). Ситуация должна измениться уже в ближайшем будущем в этом уверены аудиторы АК Гостев и Г- Аудит.

Как известно, все предприятия и организации Российской Федерации обязаны предоставлять отчетность органам Госкомстата. Аудиторские фирмы начиная с 1999 года обязаны предоставлять отчет в органы статистики по специальной форме, а аудиторские организации, имеющие статус малого предприятия - согласно постановлению Госкомстата РФ № 9 от 28.01.98 «Об утверждении инструкции по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения за деятельностью малых предприятий».

При этом, аудиторские услуги в разделе 2 постановления № 9 относятся к коммерческой деятельности по обеспечению функционирования рынка, а в отчетности по форме № ПМ предоставляются сведения в строке 06 раздела 2 по объему услуг (в размере оплаты за них).

Аудиторские организации Гостев и Г- Аудит, оказывающие услуги, носящие внешнеэкономический характер, согласно Постановлению Госкомстата РФ № 7 от 25.01.1999 «Об утверждении инструкции по заполнению федерального статистического наблюдения об экспорте (импорте) услуг во внешнеэкономической деятельности», должны заполнять форму № 8-ВЭС. Согласно этой инструкции, услуги в области аудита, наряду с юридическими услугами, бухгалтерскими услугами, консультативными услугами, услугами по связям с общественностью относятся к категории «прочие услуги».

Постановлением Госкомстата РФ № 78 от 3.08.98 «Об утверждении форм федерального статистического наблюдения за услугами на 1999 год» введена форма государственного статистического наблюдения № 1-аудит «Сведения по оказанию услуг в области аудита», заполняемую юридическими лицами, их обособленными подразделениями, для которых услуги в области аудита являются основным видом деятельности. Форма эта годовая, срок представления 1 апреля.

За непредставление или нарушение сроков представления информации, а также ее искажение влечет ответственность, установленную Законом Российской Федерации «Об ответственности за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности» от 13.05.92 № 2761-1. Напомним, что согласно ст. 1 этого закона, органам государственной статистики предоставлено право применять к руководителям и другим должностным лицам предприятий, учреждений, организаций и объединений независимо от их формы собственности административные взыскания в виде предупреждения или штрафа в размере от трехкратного до восьмикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности, выразившееся в непредоставлении отчетов и других данных, необходимых для проведения государственных статистических наблюдений, искажении отчетных данных или нарушении сроков представления отчетов, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - виде штрафа в размере от восьмикратного до десятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Статьей 3 этого постановления определено, что

«предприятия, учреждения, организации и объединения возмещают в установленном порядке органам статистики ущерб, возникший в связи с необходимостью исправления итогов сводной отчетности при предоставлении искаженных данных или нарушении сроков предоставления отчетности».

Форма содержит следующие сведения: коды по ОКПО, ОКДП, ОКОНХ, ОКАТО, ОКОПФ, ОКФС, а также экономические показатели по разделам 1 и 2. После получения такой информации органы государственной статистики могут публиковать итоговую информацию и включать данные в статистические ежегодники.

Раздел 1. Ощие экономические показатели Гостев и Г- Аудит

Наименование показателя	№ строки	Единица измерения	Kод по ОKЕИ	За отчетный год
А	Б	В	Г	1
Среднесписочная численность работников (без внешних совместителей и работнков несписочногосостава)	01	Человек	792
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	02	Тыс. руб.	384
Затраты, произведенне организацией — всего (сумма строк с 04 по 08)	03	Тыс. руб.	384
из них: материальные затраты	04	Тыс. руб.	384
затраты на оплату труда	05	Тыс. руб.	384
Отчисления на социальне нужды	06	Тыс. руб.	384
Амортизация основных средств	07	Тыс. руб.	384
прочие затраты	08	Тыс. руб.	384
из них: арендная плата	09	Тыс. руб.	384
оплата услуг сторонних организаций	10	Тыс. руб.	384
Прибыль (убыток)	11	Тыс. руб.	384
Экспорт услуг	12	Тыс. долларов	840 <*>
Импорт услуг	13	Тыс. долларов	840 <*>
Число заключенных договоров	14	Единиц	642

<*> Доллар, код по ОКВ - 840.

Раздел 2. Распределение объемов по услугам и видам деятельности Гостев и Г- Аудит

Наименование видов деятельности	№ строки	За отчетный год
А	Б	1
Всего (сумма строк с 16 по 21)	15
в том числе: услуги в области составления и проверски счетов	16
услуги по проведению финансовых ревизий	17
услуги в области бухгалтерского учета, кроме налоговых деклараций	18
услуги в области налогообложения	19
Kонсультативные услуги в области налогообложения	20
прочие услуги	21

Справочно: Количество полных лет работы на рынке аудиторских услуг Гостев и Г (22)единиц (642)

«____» ________ 19____г.

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
(должность, фамилия и подпись ответственного за составление формы лица)

(номер телефона) 961 70 91

Бух услуги Регистрация фирм Ведение бух учета Восстановление бух учета фирм Сдача отчетности

Гостев ИВ